Швейцария

Швейцарская конфедерация

Федеративная республика Швейцария граничит с Германией (на севере), Италией (на юге), Францией (на западе), Австрией и Лихтенштейном (на востоке). Общая площадь страны – 41 295 кв. км. Швейцария делится на 26 кантонов, при этом каждый кантон и каждая община имеет свою систему налогообложения. Официальные языки: немецкий, французский, итальянский, романшский (швейцарский ретороманский). Валюта: швейцарский франк.

Швейцария - престижная низконалоговая юрисдикция

Швейцарская система налогообложения – достаточно гибкая, многочисленные льготы и доброжелательное отношение со стороны контролирующих органов привлекают сюда бизнес со всего мира. И хотя налоги здесь взымаются на трёх уровнях – федеральном, кантональном и муниципальном – они значительно ниже, чем в других странах Европы.

Перечень услуг

Стоимость  

Комментарии

GmbH 

AG 

CHF 20,000 

CHF 100,000 

Минимальный уставной капитал 

Регистрация 

Регистрация компании и открытие счета в банке Швейцарии
(оплата государственных пошлин, подготовка учредительных документов, услуги нотариуса) 

5,900 

 7,500 

Единовременная плата 

Управляющй директор (резидент Швейцарии) 

 1000 

 1000

Ежеквартально

Юридический адрес 

 500 

Ежеквартально

Услуги офиса (опционально) 

Виртуальный офис
(телефонный номер с возможностью переадресации и секретарем, пересылка поступающей корреспонденции в сканированном или оригинальном виде) 

 950 

Ежемесячно 

Помещение для проведения видеоконфренций
(интернет, услуги секретаря, кейтеринг) 

 2,500 

Каждые 4 часа  

Открытие  дополнительного счета в банке Швейцарии 

Открытие счета для юридического или физического лица

€ 1000 

Единовременная плата

ОСОБЕННОСТИ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ШВЕЙЦАРИИ

Швейцарская система налогообложения – достаточно гибкая, многочисленные льготы и доброжелательное отношение со стороны контролирующих органов привлекают сюда бизнес со всего мира. И хотя налоги здесь взымаются на трёх уровнях – федеральном, кантональном и муниципальном – они значительно ниже, чем в других странах Европы.

Налоговым резидентом является компания, юридический адрес и/или место фактического управления деятельностью которой находятся в Швейцарии.

Совокупная ставка налога для организаций, являющихся резидентами Швейцарии, как правило, находится в пределах 11,5 – 24,2%. Точный размер зависит от многих факторов – оборота компании, принадлежности её к тому или иному кантону и так далее. В любом случае, по общему правилу компания-резидент должна уплачивать корпоративный налог на прибыль в Швейцарии в отношении общей суммы мирового дохода, за исключением дохода, полученного от деятельности иностранного представительства швейцарской компании или от использования недвижимости, расположенной за рубежом.

Три уровня налогов. Прямой федеральный налог на прибыль компаний взымается по фиксированной ставке 8,5% (эффективная ставка – 7,83%). Однако, в каждом кантоне имеется собственное налоговое законодательство, по которому взымают налоги на прибыль и капитал. Например, некоторые кантоны и муниципалитеты рассчитывают сумму налога по прогрессивным ставкам.

Компания, не являющаяся местным резидентом, также может уплачивать здесь налог на прибыль, если она:

  • является партнёром какой-либо организации в Швейцарии;
  • располагает постоянным представительством в Швейцарии;
  • владеет объектами недвижимости в Швейцарии;
  • сотрудничает с брокерами недвижимости в Швейцарии или выступают в качестве таковых.

Такие компании должны выплачивать налоги в Швейцарии в отношении доходов, полученных из источников в Швейцарии, как описано выше.

 

НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ

Налоги на прибыль и капитал в Швейцарии подлежат уплате только после получения соответствующего требования – на основании предварительной или окончательной оценки налогооблагаемого дохода компании. Налогоплательщик примерно за месяц до даты оплаты соответствующего налога получает счёт на уплату или расчет налога за предшествующий период, суммы в которых рассчитываются на основании последней поданной налоговой декларации. Платёж зачастую производится несколькими траншами, а если полная сумма уплачивается сразу, налоговые органы могут предоставить скидку. В некоторых кантонах за просроченные платежи взымаются проценты.

Налоговый год равен операционному году: отчётный период может завершаться в любую дату в течение календарного года. В целом, для организаций федеральный налог на прибыль за прошедший год должен быть выплачен до 31 марта текущего года, а кантональный/муниципальный – в период между 30 июня и 31 декабря (в зависимости от кантона).

После подачи декларации налоговые органы производят соответствующую камеральную проверку, устанавливая подлинность предоставленных налогоплательщиком данных. При необходимости,  могут запрашиваться уточнения и дополнительные документы или проводиться выездная налоговая проверка по месту нахождения компании.

Реорганизация

Реорганизация компаний в Швейцарии обычно проходит без каких-либо негативных налоговых последствий. По крайней мере, это относится к таким процедурам, как слияние, разделение, передача активов в рамках группы компаний, сделкам при обмене акциями и операции по трансграничной реорганизации при сохранении налогового резидентства в Швейцарии и смене акционеров. В любом случае, желательно заранее получить предварительное налоговое заключение (advance tax ruling) из уполномоченных органов для понимания возможных налоговых последствий.

 

ГРУППОВОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Все участники группы – и материнская, и дочерние компании – платят налоги по отдельности как независимые организации. При этом платятся только налоги у источника в отношении дивидендов (а не прибыли), получаемой от дочерних компаний. Дивидендный доход может также освобождаться от налогообложения при выполнении условий освобождения от участия (participation relief).

Контролируемые иностранные компании

В Швейцарии отсутствуют правила о «контролируемых иностранных компаниях» (CFC rules).  Таким образом, иностранные компании признаются для целей налогообложения в Швейцарии, если они управляются и контролируются из-за рубежа и не создаются исключительно для избежания уплаты налогов в Швейцарии.

Трансфертное ценообразование

В целом, законодательство Швейцарии не содержит положений, регулирующих вопросы трансфертного ценообразования, однако страна следует Рекомендациям ОЭСР в этом вопросе и признает правило «вытянутой руки» в соответствии с толкованием существующего международного законодательства. Налоговые органы  уделяют особое внимание деятельности организаций, заявляющих о низких рисках или низкой прибыли так как опасаются, что  их прибыль может быть переведена без экономического обоснования в страны с жёсткими требованиями в области трансфертного ценообразования или офшорные юрисдикции, не представляя при этом должного обоснования в местные налоговые органы.

Тонкая капитализация

В Швейцарии правила тонкой капитализации (thin capitalization) применяются, в основном, в отношении взаимозависимых сторон. Законодательно в Швейцарии данные правила не закреплены, однако циркуляр Федеральной Налоговой Администрации предусматривает показатели отношения задолженности к собственному капиталу в качестве правила «безопасной гавани» – для финансовых компаний такой показатель, как правило, составляет 6:1. В то же время, отсутствуют какие-либо ограничения касательно финансирования швейцарских компаний третьими сторонами – например, банками.

Фиксированные ставки устанавливаются и для процентов, уплачиваемых аффилированным компаниям. При этом размер процентов, превышающих  разрешённую ставку, может быть квалифицирован в качестве скрытого распределения прибыли.

 

НАЛОГИ У ИСТОЧНИКА

Ставка налога у источника в Швейцарии составляет 35% и взимается главным образом, с дивидендов. Размер налога может быть уменьшен при применении соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения и выполнения ряда предписанных данным документом условий (в отношении инвестиций и доли участия).

Компании также имеют право на получение нулевого налога согласно соглашению между  Швейцарией и ЕС о налогообложении сбережений в случае, если дивиденды выплачиваются Швейцарской компании или компании, зарегистрированной в ЕС, при наличии доли участия более 25 процентов и выполнении ряда дополнительных условий.

Для компаний – получателей дивидендов также предусмотрена возможность снизить налогооблагаемой базу при расчете соответствующего налога путем возмещения ставки, оплаченной при их выплате.   Для компаний с квалифицированным участием требуется простое уведомление в отношении доли удерживаемого налога в Швейцарии, превышающей остаточный удерживаемый налог.

По общему правилу в соответствии с действующим законодательством, в отношении роялти и процентов отсутствует обязанность по уплате налога у источника (за исключением процентов по депозитам в Швейцарских банках, с доходов от облигаций и аналогичных долговых обязательств швейцарских эмитентов).

Взносы в акционерный капитал

Принцип взносов в капитал применяется к премиям, дополнительному оплаченному капиталу и взносам в резервы компании при отсутствии повышения номинального уставного капитала. Принцип взносов в акционерный капитал – это возможность возмещения квалифицированных взносов:

  • без вычета налога у источника в Швейцарии на уровне распределяющей компании и
  • без уплаты налога на прибыль на уровне отдельных акционеров в Швейцарии, владеющих акциями в качестве частных активов.

 

В качестве квалифицированных рассматриваются взносы, полученные с начала 1997 года – своевременно отражённые в обязательной отчётности в Швейцарии и зарегистрированные в налоговых органах.

 

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

По швейцарским законом налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивает любое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность и не освобожденное от обязанности по уплате налога в отношении следующих видов деятельности:

 - поставка товаров и оказание услуг на территории Швейцарии;

 - импорт товаров на территорию Швейцарии и приобретение услуг из-за рубежа.

Налогоплательщики обязаны самостоятельно зарегистрироваться в Федеральном налоговом управлении Швейцарии для целей уплаты НДС.   При этом лица, оборот которых не превышает 100 тысяч швейцарских франков за год, освобождаются от данной обязанности.

Зарегистрированный налогоплательщик может засчитывать сумму НДС, взимаемую поставщиками или уплачиваемую в отношении импортируемой продукции, в счет суммы НДС, подлежащей к уплате.

Стандартная ставка НДС в Швейцарии составляет 8%.

Пониженная ставка в размере 2,5% применяется к некоторым видам товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности (например, продовольственные товары, медикаменты, продукты питания и т.д.), а 3,8% - к услугам в сфере гостиничного бизнеса.

Стоит особо отметить, что вышеуказанные ставки являются временными и будут действовать до 2017 года, после чего обсуждается возможность их снижения с 8 до 7,6%, с 2,5 до 2,4% соответственно.

В Швейцарии есть понятие «освобождение оборота от налогообложения» и «исключение оборота из налогообложения», которые подразумевают освобождение от обязанности по уплате НДС и различаются только в порядке учета НДС по приобретаемым товарам и услугам, в частности, в возможности получения вычета НДС по приобретенным товарам и услугам. В первом случае, возможно принять к вычету НДС по приобретаемым товарам и услугам, в то время как при исключении оборота вычет не допускается (услуги в области здравоохранения, образования, культуры, спорта, социального обеспечения, банковские и страховые услуги и так далее).

Налог на капитал зависит от кантона

Государство не взымает налогов на капитал на федеральном уровне, однако местные кантоны и муниципалитеты применяют этот налог ко всем корпоративным резидентам Швейцарии. Ставки налога, таким образом, будут зависеть от местонахождения компании, они варьируются в диапазоне от 0,001 до 0,525%. Некоторые организации могут попасть под специальный режим со сниженными ставками налога на капитал – например, холдинговые или смешанные торговые компании.

Кроме того, кантоны имеют право самостоятельно устанавливать положения о вычете налога на прибыль организации из суммы её налога на капитал. Так, с 1 июня 2014 года подобная система налоговых вычетов была введена некоторыми кантонами.

К налогооблогаемому капиталу относится уставной капитал, добавочный капитал, нераспределённая прибыль, прочие резервы, отражённые по статье «собственный капитал», и, в соответствии с правилами тонкой капитализации Швейцарии, потенциальный предполагаемый собственный капитал.

Акции и прочие ценные бумаги

В Швейцарии существует налог на передачу ценных бумаг, являющийся, по сути, налогом на оборот от операций с этими бумагами. Этот налог, который называется также «гербовым сбором», взымается при передаче акций, облигаций и прочих ценных бумаг при помощи компетентных трейдеров (главным образом биржевых маклеров и крупных холдинговых компаний).  При этом опционы и иные деривативы под данный сбор не попадают. Однако, в некоторых случаях реализация таких финансовых инструментов может считаться передачей ценных бумаг и облагаться налогом.

Ставка налога на передачу ценных бумаг:

  • 0,15% – если бумаги выпущены налоговым резидентом Швейцарии,
  • 0,3% – если бумаги выпущены налоговым резидентом другой страны.

Налог на передачу ценных бумаг не платится:

  • в случае слияния или реорганизации, в котором участвует швейцарский фондовый дилер и осуществляется передача налогооблагаемых ценных бумаг (включая участников сделок);
  • в сделках по аналогичному обмену долей участия швейцарскими фондовыми дилерами – это особенно важно для швейцарских холдинговых компаний.

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ

Сумму налогооблагаемой прибыли швейцарской компании (или отделения компании, если она не является резидентом страны) основывается на данных ее нормативной финансовой отчетности. При этом возможно наличие некоторых минимальных расхождений в данных по размеру прибыли в бухгалтерской и налоговой отчетности, если не учитываются:

  • освобождения от уплаты налогов с доходов от дивидендов и прибыли от прироста капитала,
  • корректировок статей баланса, требуемых налоговым законодательством,
  • использования возможностей переноса убытков на будущие периоды.

Отметим, что иностранные компании с отделениями в Швейцарии (постоянные представительства) имеют здесь ограниченные налоговые обязательства. Так, порядок уплаты налога на прибыль, аналогичный тому, который действуют для швейцарских компаний, распространяются на прибыль отделения в Швейцарии. При этом не удерживается налог при передаче прибыли от швейцарского отделения его иностранной головной организации.

Правила освобождения участия

Освобождение от выплаты налогов в связи с наличием доли участия – это освобождение от налогообложения дивидендов и прибыли от отчуждения активов в рамках квалифицированного участия. Объем исключаемой из налогообложения налогом на прибыль суммы равен процентному соотношению чистой прибыли от участия разделенной на размер налогооблагаемой прибыли.

Освобождение от уплаты налогов в связи с наличием доли участия не является освобождением от уплаты налогов – это всего лишь налоговая льгота. В связи с этим данный механизм называют «вычетом в связи с наличием доли участия».

В большинстве случаев освобождение от уплаты в связи с наличием доли участия позволяет значительно снизить или избежать уплаты:

  • налога на прибыль, полученную в связи с наличием доли участия,
  • федерального налога на прибыль организаций.

Освобождение от уплаты налогов по полученным дивидендам действует во всех кантонах. При этом отдельные местные налоговые режимы могут предусматривать более благоприятный порядок налогообложения прибыли от прироста капитала, в сравнении с правилами освобождения от уплаты налогов в связи с наличием доли участия.

ПРИБЫЛЬ ОТ ДИВИДЕНДОВ. Чтобы дивиденды могли рассматриваться как основание для освобождения от налогов в связи с наличием доли участия, они должны составлять не менее 10% прибыли и резервов другой компании или акционерного капитала. Другой вариант – если их рыночная стоимость составит не менее миллиона швейцарских франков. При этом стоит учитывать, что в законодательстве отсутствуют требования по сроку владения такими активами.

ДОХОД ОТ ПРИРОСТА КАПИТАЛА,  определяется как прибыль, полученная от отчуждения квалифицированной доли участия при соблюдении следующих условий:

  • Доля участия составляла не менее 10% прибыли и резервов другой компании или акционерного капитала. При этом продажа доли участия размером менее 10% возможна, если рыночная стоимость данных активов на начало финансового года составляла не менее миллиона швейцарских франков.
  • Компания владела долей участия более года.

Важно, что от налога освобождается только та часть капитала, на которую цена превосходит стоимость приобретения доли участия – то есть начальные затраты. В то же время, сумма амортизации за прошлые периоды – возвращенная амортизация – налогами облагается.

ПРИБЫЛЬ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ относится к налогооблагаемой – вне зависимости от того, выплачивались ли проценты связанной стороной (аффилированной компанией или акционером) или третьей стороной.

Доходы из иностранных источников

Ситуация обстоит таким образом, что компании, которые являются швейцарским резидентами, подлежат налогообложению в отношении размера общемировой прибыли. Однако, если прибыль поступает из постоянного представительства фирмы, расположенного за пределами Швейцарии, то налоги с этой суммы не взымаются.

Тем не менее, сведения о прибыли, получаемой от представительства, используются для расчёта ставки – если речь идёт о прогрессивной шкале. Аналогично классифицируется прибыль от объектов недвижимости, расположенных за пределами страны.

Нераспределённая прибыль иностранных дочерних компаний не подлежит налогообложению: в Швейцарии отсутствуют правила касательно контролируемых иностранных корпораций

Каждый кантон волен применять свои методы оценки доходов, полученных из-за границы. При этом прибыль от дивидендов от уплаты налогов освобождается практически везде – в связи с наличием доли участия.

 

ВЫЧЕТЫ

В качестве вычетов, как правило, рассматриваются все коммерческие расходы компании, при условии, что они:

  • внесены в налоговую отчётность,
  • обоснованы с точки зрения законодательства.

В случае необоснованных вычетов – как правило, это завышенная сумма амортизации, необоснованные платежи в пользу взаимозависимых лиц и т.п. – они добавляются к сумме налогооблагаемой прибыли.

РАСХОДЫ НА УПЛАТУ НАЛОГОВ на прибыль компании, которые уплачиваются в пользу федеральных государственных органов, а также кантонов и муниципалитетов, вычитаются из налогооблагаемой базы.

Амортизация

Максимальный размер ставок амортизации устанавливаются Швейцарской Федеральной Налоговой Администрацией и кантоны, обязанные руководствоваться федеральными нормами, все же имеют право устанавливать свои собственные ставки. Повышения ставки можно добиться и если предоставить в налоговые органы доказательства целесообразности применения такой ставки.

НЕМЕДЛЕННОЕ СПИСАНИЕ. В некоторых кантонах (например, Базель, Берн, Гризон, Цюрих) разрешается осуществлять немедленное списание определенных активов (включая основные фонды) до 20% от стоимости покупки в первом году. Такие списания не должны приводить к значительному снижению налогооблагаемой прибыли – и тем более налоговым убыткам. Немедленное списание на уровне кантона признается для расчета налога на прибыль на федеральном уровне.

Расходы в виде процентов

Если компания выплачивает проценты какому-либо третьему лицу, то этот расход, безусловно, будет считаться коммерческим и снижать налогооблагаемую базу. Тем не менее, проценты, которые выплачиваются аффилированной компании или акционеру, подпадают под ограничения – они должны отражать справедливую рыночную ставку. Максимальный размер таких ставок  ежегодно устанавливает налоговая служба и их применяют к займам, деноминированным как в швейцарских франках, так и в иностранной валюте. Компания вправе применять иные ставки, если сможет доказать их обоснованность.

ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ. Действующее законодательство Швейцарии не содержит каких-либо особенных положений в отношении данного вида расходов. Для целей отчетности, первоначальные расходы учитываются как расход и вычитываются из размера налогооблагаемой базы в полном объеме.

Расходы по безнадежным к взысканию долгам

Швейцарские законы позволяют создавать резервы для скорректированной дебиторской задолженности – и эти резервы учитываются для расчёта налога на прибыль. Кроме того, допускается учёт дополнительного резерва под безнадёжную задолженность в размере 5% от внутренней и 10% от совокупной иностранной дебиторской задолженности. В Цюрихе и некоторых других кантонах создаются более крупные резервы – до 10% от внутренней и 20% от иностранной дебиторской задолженности. Такие резервы считаются скрытыми – сведения о них не разглашаются.

РЕЗЕРВ ПОД УСТАРЕВШИЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ (ТМЦ) должен указываться в обязательной отчетности компании и является скрытым – подобно резерву под безнадёжную задолженность. Так, компания может создать резерв под определенные устаревшие ТМЦ, а также общий резерв – 33,3% от стоимости запасов после вычета стоимости устаревших ТМЦ.

Чистые убытки

Чистые операционные убытки можно вычесть из налогооблагаемой прибыли, отражаемой в течение последующих 7 лет. Перенос налоговых убытков на более ранние периоды в Швейцарии не допускается.

ШТРАФЫ И ПЕНИ не освобождаются от уплаты налогов, однако в определённых случаях существует возможность вычета – при соответствующем обосновании.

Благотворительность

Добровольные благотворительные пожертвования и спонсорские взносы компании не облагаются налогами при соблюдении определённых условий. Во-первых, их сумма не должна превышать 20% от чистой прибыли (после учета налогов). Кроме того, пожертвования должны направляться:

  • швейцарским юридическим лицам, которые освобождаются от уплаты налогов в связи с их благотворительной деятельностью;
  • Швейцарской Федерации, любому местному кантону или муниципалитету или их агентствам.

РОЯЛТИ обычно вычитаются для целей налогообложения – если их ставка устанавливается на коммерческих началах.

 

НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Для компаний, являющихся швейцарскими резидентами, в различных кантонах предусмотрено несколько видов льготных налоговых режимов, которые применяются до тех пор, пока в деятельности организации отсутствуют какие-либо существенные изменения. Компания должна обратиться в местные налоговые органы для подтверждения льготного статуса (advance tax ruling), процедура вынесения решения занимает месяц-полтора.

Холдинговая компания

Холдинговые компании облагаются, фактически, только налогом на прибыль по общей федеральной ставке 7,83%. На местном уровне (кантон или муниципалитет) организация налог на прибыль не платит. Исключение составляет прибыль от швейцарских объектов недвижимости.

Холдинговой считается компания, не участвующая в какой-либо коммерческой деятельности в Швейцарии. Организация владеет и управляет инвестициями в акционерный капитал дочерних компаний – это указывается в учредительных документах.

Компания должна успешно пройти тест на альтернативный актив или прибыль – при условии, что 2/3 капитала холдинга приходится на существенные доли владения акционерным капиталом. Либо 2/3 доходов компании должно приходиться на прибыль от долей участия, прироста капитала или дивидендов.

Домицилированная компания

Если компания-резидент не ведёт в стране какой-либо коммерческой деятельности, но осуществляет только административные функции, то она может претендовать на особый налоговый статус. В отдельных кантонах существуют значительные различия касательно определения процента прибыли из иностранных источников, который облагается налогом в Швейцарии, и определения того, какой именно тип прибыли должен рассматриваться в качестве прибыли из иностранных источников. Однако в целом компания облагается налогом, эффективная ставка которого составляет от 7,83% до 11% – применительно к доходу из иностранного источника.

Обычно для таких компаний все доходы, получаемые в стране, облагаются налогами по стандартной ставке. Незначительная часть дохода из иностранного источника – до 15% – облагается налогом. Прибыль от квалифицированных долей участия – включая дивиденды, прирост капитала и прибыль в связи с переоценкой – обычно не облагается налогом. При этом убытки, начисленные в связи с квалифицированными долями участия, обычно не подлежат вычету для целей налогообложения. Кроме того, налог на капитал рассчитывается по сниженным ставкам.

Расходы, являющиеся обоснованно начисленными для коммерческих целей, вычитаются из суммы прибыли для целей налогообложения, к которой относятся.

Компания смешанного типа

Статус смешанной торговой компании присваивается, если как минимум 80% доходов получено из-за границы. Кроме того, на местном уровне могут потребовать, чтобы не менее 80% от затрат относились на виды деятельности, осуществляемые в других странах. В зависимости от специфики деятельности, часть прибыли, которая облагается налогами на уровне кантона и муниципалитета, как правило, варьируется в диапазоне 5%-25% от прибыли из иностранных источников. Точная сумма определяется местными налоговыми органами.

Компании-резиденты не всегда могут использовать вычеты в счёт удерживаемого налога на прибыль от дивидендов, процентов и роялти, полученную из иностранных источников. Такая прибыль обычно облагается здесь налогом – поэтому важно, чтобы соответствующими юрисдикциями было заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Контактная информация